О некоторых особенностях налогообложения сельскохозяйственных кооперативов

Дмитрий Навроцкий, Юридическая фирма «София», г.Киев

2015 год для Украины стал годом перемен в различных сферах жизнедеятельности. Большое количество изменений было принято в законодательной сфере, а именно: изменения в земельном и хозяйственном законодательствах, а также изменения в сфере налогообложения.

Вместе с тем, середина 2015 г. стала очень проблематичной для неприбыльных организаций, поскольку были внесены изменения в налоговое законодательство относительно их налогообложения, и даже сами налоговые органы не знали, каким образом следует действовать, когда на практике возникали спорные ситуации.

Только после обращения юридических лиц в ГФС Украины была подготовлена консультация для юридических лиц о налогообложении (Письмо от 08.09.2015 г. №2327/2/99-99-19-0202-10).

Большое количество коллизий, отсутствие единой правоприменительной практики стало основанием для принятия Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций» №652-VIII от 17.07.2015 г. Данный Закон вступил в силу 13.08.2015 г. и направлен на изменение и уточнение налогообложения неприбыльных организаций, и внесение их всоответствующий реестр.

Таким образом, после изменений согласно п. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 НК Украины неприбыльные предприятия, учреждения и организации – это неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 133.4 статьи 133 настоящего Кодекса.

До изменений НК Украины устанавливал отдельную статью о налогообложении неприбыльных организаций.

Теперь в НК Украины используется другой подход, а именно определены организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Так, п. 133.4 ст. 133 НК Украины установлено, что неприбыльным предприятием, учреждением и организацией является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно соответствующая следующим требованиям: 

• создана и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;

• учредительные документы которой содержат запрет распределения полученных доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других, связанных с ними лиц; 

• учредительные документы, которой предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисления в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слиния, разделения, присоединения или преобразования);

• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. 

Таким образом, в связи с изменениями, сложилась ситуация в которой законодатель, на некоторое время, лишил статуса неприбыльных организаций те учреждения, которые не соответствуют требованиям НК Украины.

Отметим, что сельскохозяйственный кооператив, также относится к неприбыльным организациям. Так, в ст. 1 Закона Украины «О сельскохозяйственной кооперации» от 17.07.1997 г. определено, что сельскохозяйственный кооператив – это юридическое лицо, созданное физическими и / или юридическими лицами, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции, добровольно объединившимися на основании членства для ведения совместной хозяйственной и иной деятельности, связанной с производством, переработкой, хранением, сбытом, продажей продукции растениеводства, животноводства, лесоводства или рыбоводства, поставкой средств производства и материально-технических ресурсов членам этого кооператива, предоставлением им услуг в целях удовлетворения экономических, социальных и других потребностей на принципах самоуправления. 

Законом предусмотрено два вида кооперативов, это производственный и обслуживающий. Одной из целей производственного кооператива является получение прибыли, поэтому он не относиться к неприбыльным организациям и подлежит налогообложению налогом на прибыль на общих основаниях.

Сельскохозяйственный обслуживающий кооператив – это кооператив, который образуется путем объединения физических и / или юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции для организации обслуживания, направленного на уменьшение расходов и / или увеличение доходов членов этого кооператива при осуществлении ими сельскохозяйственной деятельности и на защиту их экономических интересов. 

Указанные виды кооперативов (с/х кооператив и с/х обслуживающий) являются неприбыльными организациями, по определению в законе и в НК Украины (пп. 133.4.6. п. 133.4 ст. 133), поскольку направлены на удовлетворение потребностей только членов такого кооператива. Такие организации не платят налог на прибыль с любых доходов, полученных от уставной деятельности, при условии, что такие доходы (прибыль) используются такой неприбыльной организацией исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

В связи с этим, на практике возникает две проблемы: 1) налогообложение кооператива, как неприбыльной организации и 2) налогообложение в случае получения прибыли. 

Для того, чтобы сельскохозяйственный кооператив имел статус неприбыльной организации, он должен соответствовать следующим критериям: 1) в учредительных документах должен быть прописан запрет на получение дохода (прибыли) и распределения его среди участников кооператива; 2) в учредительных документах должно быть указано, что в случае прекращения кооператива, все активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета; 3) внесение контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. 

Если кооператив не соответствует указанным критериям и получает прибыль, то он не считается неприбыльной организацией. А если кооператив зарегистрирован как неприбыльная организация и внесен в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, но получает прибыль, то такой кооператив подлежит исключению из Реестра и налогообложению на общих основаниях.

Обращаем особое внимание на то, что согласно п. 35 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НК Украины неприбыльные организации, внесенные в Реестр, несоответствующие требованиям п. 133.4 ст. 133 Кодекса, с целью включения в новый Реестр обязаны до 1 января 2017 привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НК Украины и в этот же срок подать копии таких документов в контролирующий орган. 

Некоммерческие организации, которые не привели учредительные документы в соответствие с нормами п. 133.4 ст. 133 Кодекса, после 1 января 2017 г. исключаются контролирующим органом из Реестра. 

Такие изменения в законодательстве не совсем понятны, поскольку нарушают принцип Конституции Украины об обратном действии закона во времени. Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

По нашему мнению, такие изменения и обязанность приведения учредительных документов к требованиям НК Украины не должны распространяться на неприбыльные организации, зарегистрированные до 13.08.2015 г. 

Все организации, которые регистрируются после этой даты, обязаны учитывать эти требования. Как минимум, это будет логично и соответствовать принципам Конституции и справедливости. А пока имеем, что имеем.

Учитывая последние изменения в налоговом законодательстве Украины, приходим к следующим выводам и рекомендациям: 1) Сельскохозяйственные кооперативы, не соответствующие требованиям п. 133.4. ст. 133 ПК Украины не являются неприбыльными. Несмотря на то, что они внесены в соответствующий Реестр; 2) Сельскохозяйственные кооперативы, которые не соответствуют требованиям п. 133.4. ст. 133 ПК Украины, подлежат налогообложению налогом на прибыль на общих основаниях; 3) Неприбыльные организации к 1 января 2017 г. обязаны привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НК Украины; 4) В связи с этим, всем неприбыльным организациям, в том числе и сельскохозяйственным кооперативам, рекомендуем указывать в учредительных документах два основных критерия статуса неприбыльности: а) запрет на получение и распределение доходов; б) передача всех активов, в случае прекращения, другой неприбыльной организации или в доход бюджета; 5) Для минимизации рисков связанных с потерей такого статуса рекомендуем провести аудит учредительных документов; 6) Если в учредительных документах будут определены несоответствия с НК Украины, то для минимизации рисков рекомендуем внести изменения в документы и провести их регистрацию; 7) Рекомендуем привлекать юристов для проведения регистрации и проверки документов, во избежание штрафов и других негативных последствий.